税收筹划案应小心注意涉税风险

　　【案例】A公司为石灰石开采企业，为增值税一般纳税人；B公司为A公司新近收购并控股的石灰石开采企业，该公司于2008年11月中旬注册，是增值税小规模纳税人，两公司同在一个县城。相距30公里。
　　将金属矿、非金属矿采选产品的增值税税率由原适用税率为13％恢复到17％，该政策的变化对于矿产品生产企业来说，税率的提高意味着税负的增加，操作不妥将直接造成公司经济效益的下降，于是A公司考虑作出以下安排。
　　确定矿产品不含税定价。按原含税价作为2009年的销售价，对于A公司是不利的。增值税作为流转税具有转嫁性，是由购买者来负担的。石灰石产品一般是生产水泥产品的原材料，A公司开采的石灰石大多数销售给水泥制造企业，这些 企业均为一般纳税人。一个正常生产经营的企业，必然是销项税金大于进项税金，会缴纳增值税。
　　保证A公司的产品利润率。自2009年起，A公司所有石灰石销售价以2008年不含税价为基础，与客户签订销售合同，以此将增值税税率增加的税负转嫁给下家。而A公司的下家多支付了4％的税款，可以作为进项税金进行抵扣，不会增加下家的成本，没有增加下家的资金流出。
　　由于新修订的增值税条例将小规模纳税人的征收率绕一降低至3％，A公司与B公司都为非金属矿石灰石开采企业，前者是增值税一般纳税人，后者是增值税小规模纳税人，石灰石销售另一部分市场是公路建设部门和房地产建设公司及个人，分别用作公路基础路面的铺设和房屋建筑物基础的浇筑，这一类用户很多不是增值税一般纳税人，不需要取得增值税专用发票。为此，营销策略可以按以下方式进行。
　　【纳税筹划前】
    一般纳税人销售产品给非一般纳税人，适用的增值税税率为17％。以A公司为例，由于进项税金仅限于炸药、电费、运费等少量物资劳务，增值税税负在9.5％左右（实缴增值税／主营业务收入）。
　　【筹划方案】
　　对于非一般纳税人的用户，因小规模纳税人的征收率为3％，B公司销售比A公司销售有优势，增值税税负下降6.5％。
　　例如，2009年某交通局向A公司购入石灰石价税共计50万元，A公司实现的收人为50÷1.17=42.74（万元），改由B公司销售给某交通局，B公司实现的收人为50÷1.03=48.54（万元）。以销售含税额50万元计算，转移销售后B公司可增加利润5.8万元。
　　【方案点评】
　　该方案看似完美。但企业应该重点关注《增值税暂行条例实施细则》第二十八条第一款：“条例第十一条所称小规模纳税人的标准为：从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增 值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下（含本数，下同）的。”和第三十四条第二款：“除本细则第二十九条规定外，纳税人销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理一般纳税人认定手续的。”
　　根据上述规定，B公司销售额达到50万元就必须办理一般纳税人资格，而且根据《增值税暂行条例实施细则》第三十三条：“除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。”规定可知此纳税人身份具有不可逆转性。
　　如果B公司的销售额一旦超过50万元而未申请办理一般纳税人资格，后果是十分严重的。B公司的销售将按17％征收增值税，然而没有相应的进项可以抵扣，增值税税负率将达17％。
　　例如：某工业企业账簿记载销售收入为50万元，为小规模纳税人，当年缴纳税款1.5万元。但是如果经过稽查部门查补50万元少计算收入，则该企业当年的销售收入为100万元，超过了50万元的认定标准，而该企业未申请一般纳税人认定手续。根据第三十四条第二款规定，销售额超过小规模纳税人标准。未申请办理一般纳税人认定手续的纳税人。
　　补税：100×17％一1.5=15.5（万元）而不是50×3％=1.5 （万元）。
　　所以，虽然小规模纳税人的征收率降低为3％，很多企业会有成为小规模纳税人的动力，但如果企业对增值税条例把握不好，如将视同销售收入等处理不当，造成收入超过50万元但未申报一般纳税人，补税金额将十分巨大。
　　纳税筹划方案是建立在正确理解税法的基础上的。如果纳税人理解税法不当，很容易造成纳税筹划风险。